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购入增值税税控设备的财税处理
2012-12-08 02:56:55
 

甲公司为贸易公司,为A市一般纳税人,2011年12月在外地B市成立一家乙分公司。2012年1月该分公司被认定为一般纳税人,分公司购入增值税防伪税控系统专用设备金税卡、IC卡、读卡器设备2000元,购入打印机1170元、电脑4680元。另外分公司支付2012年度增值税防伪税控系统专用设备日常技术维护费380元,乙分公司均取得增值税专用发-票。乙分公司应如何做处理?

  一、政策理解

  财税[2012]15号规定,增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用,可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发-票,在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额),不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用,由其自行负担,不得在增值税应纳税额中抵减。

  增值税税控系统包括:增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发-票税控系统、机动车销售统一发-票税控系统和公路、内河货物运输业发-票税控系统。

  增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘;货物运输业增值税专用发-票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘;机动车销售统一发-票税控系统和公路、内河货物运输业发-票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。

  增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费),可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发-票,在增值税应纳税额中全额抵减,不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。

  增值税一般纳税人支付的两项费用在增值税应纳税额中全额抵减的,其增值税专用发-票不作为增值税抵扣凭证,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

  因此,乙分公司支付的增值税防伪税控系统专用设备金税卡、IC卡、读卡器支付的价税合计金额2000元,支付的2012年专用设备维护费380元,可凭增值税专用发-票在增值税应纳税额中全额抵减,不足抵减的可结转下期继续抵减。

  当然,乙分公司也可放弃该优惠,凭技术维护费专用发-票、专用设备专用发-票,按规定进行抵扣。

  乙分公司购入增值税防伪税控系统专用的电脑、打印机不属于专用设备。依据《增值税暂行条例》规定,纳税人购进货物或者?#37038;?#24212;税劳务,从销售方取得的增值税专用发-票上注明的增值税额,准予从销项税额中抵扣。其取得的增值税专用发-票,可按规定进行抵扣。

  财税[2008]151号规定,财政性资金是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,包括直接减免的增值税?#22270;?#24449;即退、?#26085;?#21518;退、?#26085;?#21518;返的各种税收,但不包括企业按规定取得的出口退税款。乙分公司支付增值税防伪税控系统专用设备?#22270;?#26415;维护费用于抵减增值税应纳税额的,该项抵减额不属于财政性资金。抵减额应计入企业收入总额,计缴企业所得税。

  国税发[2000]183号规定,自2000年1月1日起,企业购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备发生的费用,准予在当期计算缴纳所得税前一次性列支;同时可凭购货所取得的专用发-票所注明的税额从增值税销项税额中抵扣。其中,增值税防伪税控专用设备包括税控金税卡、税控IC卡和读卡器;通用设备包括用于防伪税控系统开具专用发-票的计算机和打印机。因此,企业购入增值税防伪税控系统的专用设备和通用设备发生的支出,准予在当期计算缴纳所得税前一次性列支。此时,企业在购入设备年度企业所得税年度申报中,应做纳税调减,在该设备按规定折旧年限内的企业所得税年度纳税申报中,应做纳税调增。企业也可将该专用设备和通用设备按不低于规定的最低年限,即不低于3年的年限,按平均年限法计提折旧在税前扣除。企业发生的技术维护费支出可在税前扣除。

  二、会计处理

  《企业会计准则第16号——政府补助》规定,政府补助,是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助的主要形式有:财政拨款、财政贴息、税收返?#36141;?#26080;偿划拨非货币资产。

  乙分公司购置税控专用设备?#22270;?#26415;维护费按前述规定抵减的增值税应纳税额,属于税收优惠。政府并未直接向企业无偿提供资产,其取得的税收抵减额不属于政府补助。

  乙分公司的会计分录如下:

  购入税控专用设备、电脑、打印机:

  借:固定资产——打印机 1000元

  固定资产——电脑 4000元

  应交税费——应交增值税(进项税额) 850元

  贷:存款 5850元

  支付技术维护费:

  借:管理费用 380元

  贷:银行存款 380元

  凭专用设备、技术维护费专用发-票抵减增值税应纳税额:

  借:应交税费——未交增值税 2380元

  贷?#27827;?#19994;外收入 2380元


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