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存货期末计量会计处理--两大难点解析
2013-07-13 01:45:04
 

难点一、存货的期末计量

  存货的期末计量基本原则就是存货按照成本与可变现净值“孰低”计量。孰低原则,说起来简单,但需要准确理解,至少得明白以下两个要点:第一,成本大于可变现净值时,存货发生减值,计提减值准备;第二,成本小于可变现净值时,存货按照历史成本计量,绝对不能根据可变现净值调整存货的历史成本。

  以下面的题目为例,说明原则的具体应用:B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。

  2012年10月20日B公司与M公司签订销售合同:由B公司于2013年3月15日向M公司销售笔记本电脑1000台,每台1.2万元。2012年12月31日B公司库存笔记本电脑1200台,单位成本1万元,账面成本为1200万元。2012年12月31日市场销售价格为每台0.95万元,预计销售税费均为每台0.15831万元。2012年12月31日笔记本电脑的账面价值为()万元。(计算结果保留小数点后一位)

  A.1200  B.1180  C.1170  D.1158.3

  第一种计算方法:可变现净值=(1000×1.2+200×0.95)-1200×0.1583=1200,成本为1200,成本等于可变现净值,存货没有减值,不用计提减值准备,期末存货账面价值为1200万元,答案是A.

  第二种计算方法:有合同部?#37073;?#21487;变现净值=1000×1.2-1000×0.1583=1,041.70,成本为1000,没有减值,不用计提减值准备;无合同部?#37073;?#21487;变现净值=200×0.95-200×0.1583=158.34,成本为200,需要计提减值准备41.70.

  综合考虑,需要计提减值准备41.70,期末存货账面价值1158.30万元,答案是D.到底选哪个呢?为什么会出现这个差异?正确答案是D,根据第二种方法的计算过程,我们可以看出,有合同部分成本是1000万,但可变现净值是1041.70万元元,确实升值41.70万元;无合同部分减值41.70万元,如果是第一种计算方法,直接加总的结果实际上承认了有合同部分可变现净值大于成本的升值部?#37073;?#27491;好弥补了无合同部分的减值,这种处理方法违背了“孰低”原则,所以第一种计算方法是错误的。

  难点二、是用于继续生产的原材料减值准备的计提。

  原材料如果用于直接出售,则可变现净值的计算等同于库存商品,正是因为原材料的持有目 的是用于继续加工成产成品销售,才不能直接用原材料的估计售价减去销售费用确定原材料的可变现净值,需要“跳出原材料,站在产成品的角度看原材料”,但原材料毕竟不是产成品,中间相差继续加工成本,如果假定原材料加工完成的产成品没有减值,则“原材料可变现净值+原材料继续加工成本=产成品估计售价-产成品预计销售税费”这个等式一定成立,公式简化如下:

  原材料可变现净值=产成品估计售价-产成品预计销售税费-原材料继续加工成本举例来说,饺子皮是用来加工成为水饺出售的,现在需要计算饺子皮是否减值,就必须站在饺子的角度上看饺子皮,但饺子皮和饺子之间,差距就是继续加工成本,测试饺子皮是否减值,关键要看饺子是否减值,如果假定饺?#29992;?#26377;减值,则以下等式成立:饺子皮可变现净值+饺子皮继续加工成本=水饺估计售价-水饺预计销售税费,则:饺子皮可变现净值=水饺估计售价-水饺预计销售税费-饺子皮继续加工成本。对于这个等式,一定不要死记硬背,要在理解的基础上记忆。

  例如,甲公司2013年12月31日库存配件200套,每套配件账面成本10万元,市场价格8万元,?#38376;?#37197;件专门用来加工200件A产品,将每套配件加工成A产品尚需?#24230;?0万元。A产品2013年12月31日的市场价格为每件30.50万元,估计销售A产品过程中每件发生销售费用及税金1万元,?#38376;?#20214;期末存货跌价准备余额为20万元,则甲公司2013年12月31?#29031;?#23545;?#38376;?#20214;应计提的存货跌价准备为多少?

  第一步,A产品可变现净值=200×30.50-200×1=5900;

  第二步,A产品成本=200×10+200×20=6000;

  第三步,A产品可变现净值小于成本,A产品减值,继续计算配件可变现净值;

  第四步,配件可变现净值=200×30.50-200×1-200×20=1900(重点关注);

  第五步,配件成本2000万元,减值准备余额应为2000-1900=100;

  第六步,期初减值准备余额20万元,本期计提80万元。

 


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